2009

Bij een samenwerkingsverband worden de investeringen voor het hele samenwerkingsverband samengenomen.

6.16.1.1 Kleinschaligheidsinvesteringsaftrek zeer zuinige auto’s

Zeer zuinige personenauto’s, waaronder elektrische personenauto’s, komen met ingang van 1 januari 2010 in aanmerking voor de KIA.

6.16.2 Energie­investeringsaftrek

Voor ondernemers die investeren in bedrijfsmiddelen met betrekking waartoe is verklaard dat sprake is van energie­investeringen (investeringen die in het belang zijn van een doelmatig gebruik van energie) geldt de energie­investeringsaftrek. Hieronder kunnen tevens worden begrepen de kosten van een advies dat (mede) op die investering betrekking heeft ter zake van energiebesparende maatregelen in gebouwen of bij processen.

De energie­investeringsaftrek bedraagt 44% (44%) bij een bedrag aan energie­investeringen in een kalenderjaar van meer dan € 2.200 (2.200). Als bedrag aan energie­investeringen wordt ten hoogste in aanmerking genomen € 115.000.000 (€ 113.000.000). Bij een samenwerkingsverband worden de investeringen voor het hele samenwerkingsverband

samengenomen. Investeringen kunnen voor zowel de kleinschaligheidsinvesteringsaftrek als de energie­investeringsaftrek in aanmerking komen.

6.16.2.1 Energie­investeringsaftrek voor energiebesparing huurwoningen

De energie­investeringsaftrek wordt verruimd voor energiebesparing van huurwoningen. Investeringen door bedrijfsmatige verhuurders in bestaande huurwoningen die leiden tot een significante duurzaamheidverbetering komen sinds 1 juni 2009 in aanmerking voor de energie­investeringsaftrek. Woningverbetering die resulteert in het bereiken van energielabel B dan wel in een vooruitgang van twee energielabels, komt voor maximaal € 15 000 in aanmerking voor de energie­investeringsaftrek. Het betreft een tijdelijke stimuleringsmaatregel die vervalt per 1 januari 2011.

6.16.3 Milieu­investeringsaftrek

Voor ondernemers die investeren in bedrijfsmiddelen die zijn aangewezen als milieu­

investeringen (investeringen in het belang van de bescherming van het Nederlandse milieu)

geldt de milieu­investeringsaftrek. Hieronder kunnen tevens worden begrepen de kosten van

een milieuadvies.

Bij een bedrag aan milieu­investeringen in een kalenderjaar van meer dan € 2.200 (€ 2.200)

bedraagt de milieu­investeringsaftrek:

voor milieu­investeringen die behoren tot categorie I: 40%

voor milieu­investeringen die behoren tot categorie II: 30%

voor milieu­investeringen die behoren tot categorie III: 15%

De milieu­investeringsaftrek is van toepassing naast de kleinschaligheidsinvesteringsaftrek.

Heeft de ondernemer gekozen voor de energie­investeringsaftrek, dan komt de investering

niet tevens in aanmerking voor de milieu­investeringsaftrek.

De percentages voor de milieu­investeringsaftrek worden voor het jaar 2010 vervangen door

respectievelijk 60%, 40% en 35% voor die ondernemers die voldoen aan de voorwaarden van

het Europese crisissteunkader en het op basis daarvan goedgekeurde Nederlands nationaal

kader voor het tijdelijk verlenen van beperkte steunbedragen. De Belastingdienst en

SenterNovem verstrekken vanaf januari 2010 op hun websites informatie over de

voorwaarden, etc. Voor de ondernemers die niet aan de in deze kaders genoemde

voorwaarden voldoen, blijven de aftrekpercentages 40%, 30% en 15% van toepassing.

6.16.4 Desinvesteringsbijtelling

Een ondernemer die in een jaar bedrijfsmiddelen van de hand doet (desinvesteert) waarin hij binnen vijf jaar daarvoor heeft geïnvesteerd, moet, als hij met die desinvestering een bepaalde drempel overschrijdt, een bedrag aan de winst toevoegen gelijk aan het destijds genoten investeringsaftrekpercentage over het bedrag van de desinvestering. Daarbij kan de desinvesteringsbijtelling niet hoger zijn dan de destijds genoten investeringsaftrek. De desinvesteringsdrempel is voor 2010 vastgesteld op € 2.200 (€ 2.200).

6.17 Ondernemersaftrek

• De ondernemersaftrek is het gezamenlijke bedrag van:

• de zelfstandigenaftrek

• de aftrek voor speur­en ontwikkelingswerk

• de meewerkaftrek

• de startersaftrek bij arbeidsongeschiktheid en

• de stakingsaftrek.

6.17.1 Zelfstandigenaftrek

De zelfstandigenaftrek geldt voor de ondernemer die aan het urencriterium voldoet.

Voor de ondernemer die bij het begin van het kalenderjaar de leeftijd van 65 jaar nog niet

heeft bereikt bedraagt:

Bij een winst in 2010 van

Bij een winst in 2009 van

Indien de ondernemer in een of meer van de vijf voorafgaande kalenderjaren geen ondernemer was en bij hem in die periode niet meer dan tweemaal zelfstandigenaftrek is toegepast, wordt de zelfstandigenaftrek verhoogd met € 2.110 (€ 2.070) (startersaftrek). De zelfstandigenaftrek voor de ondernemer die bij het begin van het kalenderjaar de leeftijd van 65 jaar heeft bereikt bedraagt 50% van de zelfstandigenaftrek voor de ondernemer die bij het begin van het kalenderjaar de leeftijd van 65 jaar nog niet heeft bereikt.

Met ingang van 1 januari 2010 kan de zelfstandigenaftrek voor niet­starters niet meer verrekend worden met ander box 1­inkomen, zoals loon of een VUT­uitkering. Als dit tot gevolg heeft dat (een deel van) de zelfstandigenaftrek niet kan worden verrekend, wordt de niet verrekende zelfstandigenaftrek maximaal 9 jaar voortgewenteld om in een toekomstig jaar alsnog te verrekenen met winst. Voor starters verandert er niets. Startende ondernemers kunnen de zelfstandigenaftrek (inclusief de startersaftrek) gedurende drie jaar dus nog wel verrekenen met ander box 1­inkomen. Daarnaast blijft voor starters ten aanzien van de zelfstandigenaftrek de reguliere verrekening over de jaren heen gelden.

6.17.2 Aftrek speur­ en ontwikkelingswerk

De aftrek voor speur­ en ontwikkelingswerk geldt voor de ondernemer die aan het urencriterium voldoet en die in het kalenderjaar ten minste 500 uur (500 uur) besteedt aan werk dat bij een S&O­ verklaring is aangemerkt als speur­ en ontwikkelingswerk. De aftrek bedraagt € 12.031
(€ 11.806).

Indien de ondernemer in een of meer van de vijf voorafgaande kalenderjaren geen ondernemer was en bij hem in die periode niet meer dan tweemaal de aftrek voor speur­ en ontwikkelingswerk is toegepast, wordt de aftrek speur­ en ontwikkelingswerk verhoogd met € 6.017 (€ 5.904).

6.17.3 Meewerkaftrek

De meewerkaftrek geldt voor de ondernemer die aan het urencriterium voldoet en van wie de partner zonder enige vergoeding arbeid verricht in een onderneming waaruit de belastingplichtige als ondernemer winst geniet.

Bij arbeid van de partner die gedurende het kalenderjaar een aantal uren in beslag neemt:

6.17.4 Startersaftrek bij arbeidsongeschiktheid

De startersaftrek bij arbeidsongeschiktheid is voor de ondernemer die een onderneming vanuit een arbeidsongeschiktheidsuitkering start en niet aan het urencriterium voldoet maar wel aan een verlaagd urencriterium van 800 uur. De startersaftrek bij arbeidsongeschiktheid bedraagt € 12.000, € 8.000 en € 4.000 voor het eerste, tweede, respectievelijk derde jaar. De aftrek kan niet hoger zijn dan de genoten winst.

6.17.5 Stakingsaftrek

De stakingsaftrek geldt voor de ondernemer die in het kalenderjaar winst behaalt met of bij het staken van één of meer gehele ondernemingen waaruit hij als ondernemer winst geniet en bedraagt € 3.630 eenmaal per leven.

6.18 MKB­winstvrijstelling

De MKB­winstvrijstelling wordt verhoogd van 10,5% naar 12%. Het verhogen van deze vrijstelling verlaagt de marginale belastingdruk op behaalde winst. Bij een winst na toepassing van de ondernemersaftrek van bijvoorbeeld € 50.000 is vanaf 1 januari 2010 de eerste € 6.000 vrijgesteld (€ 5.250).

De MKB­winstvrijstelling stelt een vast percentage van de winst vrij van belasting. Hiervoor gold tot en met 2009 nog de voorwaarde dat moest worden voldaan aan het urencriterium, een ondernemer moest minimaal 1225 uur ondernemen om voor de vrijstelling in aanmerking te komen. Deze voorwaarde vervalt. Voortaan bestaat dus recht op de MKB­winstvrijstelling ongeacht het aantal uren dat aan een onderneming wordt besteed. Hybride ondernemers (mensen die naast een baan een onderneming hebben) en deeltijdondernemers (zonder baan ernaast) kunnen daardoor ook gebruik maken van de winstvrijstelling.

6.19 Oudedagsreserve

De ondernemer die aan het urencriterium voldoet en die bij de aanvang van het kalenderjaar de leeftijd van 65 jaar nog niet heeft bereikt, kan bij het bepalen van de in een kalenderjaar genoten winst over dat jaar toevoegen aan de oudedagsreserve. Dit betekent dat hij elk jaar een bepaald bedrag als aftrekpost ten laste van de winst mag brengen. De toevoeging aan de oudedagsreserve over een kalenderjaar bedraagt 12% van de winst, maar niet meer dan
€ 11.811 (€ 11.590).

Deze toevoeging wordt verminderd met de ten laste van de winst gekomen pensioenpremies. De toevoeging bedraagt ten hoogste het bedrag waarmee het ondernemingsvermogen bij het einde van het kalenderjaar de oudedagsreserve bij het begin van het kalenderjaar te boven gaat.

6.20 Belastingbedragen bij verschillende winstniveaus

Te betalen belasting bij verschillende winstniveaus, 2010 (alleenstaande voltijdondernemer zonder kinderen, jonger dan 57 jaar)

Te betalen belasting bij verschillende winstniveaus, 2009 (alleenstaande voltijdondernemer zonder kinderen, jonger dan 57 jaar).

6.21 Extra lijfrentepremieaftrek bij stakende ondernemers

De extra ruimte aan lijfrentepremieaftrek bij ondernemers die hun onderneming of een gedeelte van hun onderneming staken bedraagt maximaal:

6.23 Box 3

De bedragen van box 3 worden eenmalig niet geïndexeerd.

6.23.1 Heffingvrij vermogen

Bij de berekening van het voordeel uit sparen en beleggen heeft een belastingplichtige recht op een heffingvrij vermogen van € 20.661 (niet gewijzigd t.o.v.2009).

6.23.2 Toeslag heffingvrij vermogen minderjarige kinderen

Het heffingvrije vermogen kan worden verhoogd met de toeslag heffingvrij vermogen minderjarige kinderen indien de belastingplichtige als ouder op 31 december 2009 het gezag uitoefent over een minderjarig kind. De toeslag heffingvrij vermogen minderjarige kinderen bedraagt € 2.762 (niet gewijzigd t.o.v. 2009) per minderjarig kind.

6.23.3 Ouderentoeslag

Het heffingvrije vermogen kan onder voorwaarden worden verhoogd met de ouderentoeslag. Om in aanmerking te komen voor de ouderentoeslag moet men op 31 december 2009 65 jaar of ouder zijn. De hoogte van de ouderentoeslag wordt als volgt berekend:

Bij een inkomen uit werk en woning (vóór inachtneming van de uitgaven voor kinderopvang en de persoonsgebonden aftrek) van:

2010

2009

Om in aanmerking te komen voor de ouderentoeslag mag de gemiddelde rendementsgrondslag (na aftrek van het heffingvrije vermogen) niet meer bedragen dan € 273.391 (niet gewijzigd t.o.v.2009).

Als men het hele jaar dezelfde fiscale partner heeft dan mag de gezamenlijke gemiddelde rendementsgrondslag (na aftrek van het heffingvrije vermogen) niet meer bedragen dan € 546.782 (niet gewijzigd t.o.v. 2009) om in aanmerking te komen voor de ouderentoeslag.

6.23.4 Vrijstelling maatschappelijke beleggingen

Van de vermogensrendementsheffing zijn vrijgesteld maatschappelijke beleggingen tot een gezamenlijk maximum van € 55.145 (niet gewijzigd t.o.v. 2009). Maatschappelijke beleggingen zijn beleggingen in fiscaal erkende groene of sociaal­ethische fondsen.

6.23.5 Vrijstelling beleggingen in durfkapitaal

Van de vermogensrendementsheffing zijn vrijgesteld, beleggingen in durfkapitaal tot een gezamenlijk maximum van €55.145 (niet gewijzigd t.o.v.2009). Beleggingen in durfkapitaal zijn beleggingen in fiscaal erkende durfkapitaalfondsen (indirecte beleggingen) en bepaalde leningen aan startende ondernemers (directe beleggingen). De culturele beleggingen worden

ook tot de beleggingen in durfkapitaal gerekend.

6.23.6 Vrijstelling voor een uitvaartverzekering

De vrijstelling voor een uitvaartverzekering of een andere overlijdensrisicoverzekering in box 3 bedraagt € 6.703 (niet gewijzigd t.o.v. 2009). Per 1 januari 2010 geldt deze vrijstelling ook voor de bankspaarvariant, waarbij mensen op een geblokkeerde bankrekening genoemd bedrag kunnen sparen voor de uitvaart.

6.23.7 Kapitaaluitkering uit levensverzekering; overgangsrecht

Voor op 14 september 1999 bestaande kapitaalverzekeringen kan onder voorwaarden een vrijstelling van maximaal € 123.428 van toepassing zijn.

6.23.8 Schulden

Voor de berekening van het voordeel uit sparen en beleggen worden schulden in aanmerking genomen voor zover de gezamenlijke waarde meer bedraagt dan € 2.900 (niet gewijzigd

t.o.v. 2009). Als de belastingplichtige heel 2010 een partner had, kan op beider verzoek een schuldendrempel van € 5.800 (niet gewijzigd t.o.v. 2009) in aanmerking worden genomen voor de belastingplichtige en diens partner samen. De belastingplichtige en zijn partner mogen dit bedrag onderling toedelen, maar zij mogen geen hogere drempel in aanmerking nemen dan het deel van de schulden dat zij aan zichzelf toerekenen. Als geen verzoek wordt gedaan, dan is de drempel € 5.800 per partner.

Vanaf 1 januari 2010 worden schulden (en vorderingen) inzake erfbelasting in aanmerking genomen in box 3.

Per 30 december 2009 is in verband met de reparatie van een arrest van de Hoge Raad ook bepaald dat aftrekbare periodieke giften en aftrekbare alimentatieverplichtingen niet ook als schuld in box 3 in aanmerking worden genomen.

6.23.9 Toerekening box 3­inkomen tussen partners

Vanaf 1 januari 2010 kunnen partners de gezamenlijke grondslag voor sparen en beleggen naar keuze onderling verdelen. Voorheen bestond deze keuzemogelijkheid per vermogensbestanddeel.

6.23.10 Waardering verhuurde woningen in box 3

Per 1 januari 2010 vindt de waardering van alle woningen in box 3 plaats op basis van de WOZ­waarde. Daarbij wordt rekening gehouden met de verhuurde staat van (niet­vakantie) woningen en de waarde van een erfpachtcanon.

6.23.11 Vrijstelling contant geld

Vanaf 1 januari 2010 geldt een vrijstelling voor contant geld en vergelijkbare vermogensrechten (zoals een chipkaart en cadeaubonnen) van € 500 per belastingplichtige

(€ 1 000 voor partners).

6.23.12 Afgezonderde particuliere vermogens (APV’s)

Een APV is een afgezonderd vermogen waarmee vooral een particulier belang wordt gediend. Hierbij kan gedacht worden aan trusts en buitenlandse stichtingen.

Vanaf 1 januari 2010 komt er een eenvoudig en helder systeem van fiscale transparantie. Dat wil zeggen dat door de APV’s heen wordt gekeken. Als een inbrenger bijvoorbeeld zijn spaargeld inbrengt in een APV dan blijft dit spaargeld belast in box 3 bij de inbrenger. Analoog geldt hetzelfde voor een aanmerkelijk belang­pakket in box 2. Hoort een aanmerkelijk belang (5% of meer van de aandelen in een BV) tot het vermogen van het APV dan geeft de inbrenger dit aandelenpakket aan in box 2. Overlijdt de inbrenger dan wordt het vermogen en het inkomen van het APV toegerekend aan de erfgenamen.

Er bestaan enkele uitzonderingen op de regeling. De belangrijkste is het geval dat het APV zelfstandig in de belastingheffing wordt betrokken naar een reëel winstbelastingtarief van ten minste 10%. In die situatie wordt het vermogen niet toegerekend aan de inbrenger. Wil de inbrenger gebruik maken van deze uitzondering dan moet hij zich daarvoor bij de inspecteur melden. Op 1 januari 2010 al bestaande APV’s vallen ook onder de nieuwe regeling. In de aangifte inkomstenbelasting staat een aparte vraag over APV's.